Las diferencias temporarias y diferencias permanentes nacen cuando el resultado contable no coincide con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. Ese desajuste obliga a un ajuste contable fiscal en la declaración. Conocer qué tipo de diferencia tienes delante determina si afecta solo al año en curso o si revertirá en ejercicios futuros con impacto en tu caja. La normativa española lo regula en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007) y en la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades. Distinguir bien ambos conceptos evita errores en la liquidación del Modelo 200 y en el registro del impuesto diferido. Lo desglosamos con ejemplos prácticos pensados para quien lleva la contabilidad de una pyme o asesora a varias.
Qué separa el resultado contable de la base imponible
El beneficio que arroja tu cuenta de pérdidas y ganancias rara vez es la cifra sobre la que pagas impuestos. Hacienda parte de ese resultado contable y le aplica correcciones. Esas correcciones son las diferencias.
El esquema básico funciona así:
- Resultado contable antes de impuestos (el de tu contabilidad)
- ± Diferencias permanentes
- ± Diferencias temporarias
- = Base imponible previa sobre la que se calcula la cuota
El ajuste contable fiscal es precisamente ese conjunto de sumas y restas que conviertes en la página 12 del Modelo 200. La diferencia entre uno y otro tipo no es cosmética: cambia cómo registras el gasto por impuesto y si generas un activo o pasivo por impuesto diferido.
Diferencias permanentes: lo que nunca revierte
Una diferencia permanente surge cuando un ingreso o un gasto figura en tu contabilidad pero la norma fiscal no lo reconoce, ni este año ni ningún otro. No se recupera. Se queda fija.
El caso más habitual son los gastos no deducibles del artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades:
- Multas y sanciones administrativas o penales
- El propio gasto por Impuesto sobre Sociedades
- Donativos y liberalidades que no encajen en las excepciones legales
- La parte de gastos de atención a clientes que supera el 1% del importe neto de la cifra de negocios
Imagina que contabilizas una multa de tráfico de 300 euros. Es un gasto real que reduce tu beneficio contable, pero Hacienda no te deja deducirlo. Haces un ajuste positivo de 300 euros: sumas a la base imponible algo que ya habías restado en contabilidad. Ese ajuste no vuelve nunca. Pagas más impuesto este año y punto.
También existen diferencias permanentes negativas, menos frecuentes, como ciertas rentas exentas. La clave para identificarlas: pregúntate si en algún ejercicio futuro el efecto se compensará. Si la respuesta es no, es permanente. Para entender qué gastos sí pasan el filtro, conviene tener claras las subcuentas contables más usadas en pymes donde registras estas partidas.
Diferencias temporarias: el desajuste que vuelve
Una diferencia temporaria aparece cuando contabilidad y fiscalidad reconocen el mismo ingreso o gasto, pero en momentos distintos. El importe total acaba siendo idéntico con los años. Solo cambia el calendario.
El PGC las define por comparación entre el valor contable de un activo o pasivo y su base fiscal. De esa comparación salen dos familias:
| Tipo | Cuándo surge | Qué genera |
|---|---|---|
| Deducible | Pagas más impuesto ahora, menos después | Activo por impuesto diferido (cuenta 474) |
| Imponible | Pagas menos impuesto ahora, más después | Pasivo por impuesto diferido (cuenta 479) |
Un ejemplo clásico de diferencia temporaria deducible es la amortización contable superior a la fiscal. Si amortizas un equipo a un ritmo que Hacienda no admite por completo, este año ajustas al alza la base imponible. En los ejercicios siguientes, cuando la amortización fiscal supere a la contable, el ajuste se invierte y reduces base. El total amortizado es el mismo; cambia el cuándo.
Otro caso frecuente: el deterioro de créditos por clientes morosos que aún no cumple los seis meses que exige la norma fiscal para ser deducible. Lo contabilizas como gasto ya, pero fiscalmente esperas. Esa diferencia revertirá cuando se cumpla el plazo. Si gestionas impagos con regularidad, te interesa el detalle de cómo reclamar una factura impagada antes de dotar el deterioro.
El registro contable: cuentas del grupo 474 y 479
Aquí está la diferencia práctica más importante. Las permanentes no se registran como activo o pasivo: simplemente ajustan la base y afectan al gasto por impuesto corriente (cuenta 6300). Las temporarias sí generan apuntes específicos.
Cuando tienes una diferencia temporaria deducible, registras un activo por impuesto diferido:
- Cuenta 4740 — Activos por diferencias temporarias deducibles
- Refleja un derecho a pagar menos impuesto en el futuro
- Solo se reconoce si es probable que la empresa tenga beneficios futuros para aprovecharlo (principio de prudencia)
Cuando la diferencia es imponible, registras un pasivo por impuesto diferido:
- Cuenta 479 — Pasivos por diferencias temporarias imponibles
- Refleja una obligación de pagar más impuesto más adelante
El tipo aplicable para valorar estos activos y pasivos es el general del 25% del Impuesto sobre Sociedades. Las entidades con cifra de negocios inferior a un millón de euros aplican un tipo reducido que, tras la reforma de la Ley 7/2024, se rebaja de forma progresiva desde 2025 (en torno al 21%-22% en 2025 y algo menor en los ejercicios siguientes), por lo que conviene comprobar el porcentaje vigente en cada ejercicio. Las empresas de nueva creación aplican el 15% en el primer ejercicio con base positiva y el siguiente. Todo este movimiento queda reflejado en tus cuentas anuales obligatorias, en concreto en la memoria, donde debes desglosar el origen y la reversión prevista de cada diferencia.
Cómo trasladar el ajuste al Modelo 200
El ajuste contable fiscal se materializa en las casillas de correcciones del Modelo 200. Cada diferencia se identifica como aumento o disminución y se marca si es permanente o temporaria.
El proceso ordenado:
- Parte del resultado contable de la cuenta de pérdidas y ganancias
- Identifica cada partida que difiere fiscalmente
- Clasifícala como permanente o temporaria
- Indica si es aumento (+) o disminución (−) de la base
- Para las temporarias, anota el ejercicio de origen y el de reversión previsto
Documentar bien el origen de cada diferencia temporaria es lo que te permite, años después, justificar la reversión ante una inspección. Sin ese rastro, demostrar que un ajuste a la baja corresponde a uno previo al alza se vuelve complicado. Mantener el libro registro de compras y gastos al día facilita reconstruir el historial de cada partida con impacto fiscal diferido.
Preguntas frecuentes
Cuál es la diferencia principal entre temporarias y permanentes?
Las temporarias revierten en ejercicios futuros porque solo cambian el momento de reconocimiento del ingreso o gasto. Las permanentes no revierten nunca: son partidas que la norma fiscal no admite en ningún ejercicio, como una multa.
Las diferencias permanentes generan impuesto diferido?
No. Las permanentes solo afectan al impuesto corriente del ejercicio y no producen activos ni pasivos por impuesto diferido. Únicamente las temporarias se registran en las cuentas 474 y 479.
Qué pasa si no registro una diferencia temporaria deducible?
Estarías reconociendo menos activo del que corresponde y mostrando un gasto por impuesto más alto del real. Distorsiona el resultado y, cuando la diferencia revierta, el ajuste no cuadrará. Hacienda puede cuestionar la reversión si no documentaste el origen.
El antiguo concepto de diferencias temporales sigue vigente?
El PGC de 2007 sustituyó el término "diferencias temporales" por "diferencias temporarias", con un enfoque de balance en lugar de cuenta de resultados. El concepto es más amplio: incluye desajustes que no pasan por la cuenta de pérdidas y ganancias, como los de ajustes por valoración en patrimonio neto.
Puedo reconocer siempre un activo por impuesto diferido?
No de forma automática. El principio de prudencia exige que sea probable disponer de beneficios fiscales futuros suficientes para aplicar la diferencia. Si la empresa acumula pérdidas y no espera revertirlas, no debes reconocer el activo.
El siguiente paso
Abre tu última cuenta de pérdidas y ganancias y localiza cada partida que sospeches que Hacienda trata distinto: multas, deterioros recientes, amortizaciones aceleradas. Clasifícalas en dos columnas, permanentes y temporarias, antes de preparar el Modelo 200. Si gestionas la contabilidad de varias sociedades y el volumen de ajustes empieza a desbordarte, en Piqture trabajamos la automatización de procesos contables con inteligencia artificial para reducir el trabajo manual de cada cierre.
